Редове на баланса - пояснение. Балансова линия, име и номера на сметки

Редът „Пари“ показва сумата на наличните парични средства в организацията в края на деня (например 31 декември на отчетната година). Редът „Пари“ показва паричното салдо:

• по разплащателни сметки;

  по валутни сметки;

  по специални сметки в кредитни институции (с изключение на салдото в подсметка 3 „Депозитни сметки“, което в съответствие с изискванията на PBU 19/02 се отразява като част от финансовите инвестиции);

  средства в транзит.

Организацията може да използва допълнителни линии за дешифриране на тези показатели в границите, разрешени от стандартния формуляр, одобрен от Министерството на финансите на Русия.

Според данните от баланса, цената на линейния индикатор към 27 март 2013 г. е 4381,0 хиляди рубли. Показателят на тази статия е приет без корекции.

1. Дългосрочни заеми и кредити (ред 410)

По линия „Заеми и кредити“ (410)отразява баланса на заемните средства, които организацията е получила за период повече от една година, или, с други думи, дълга по дългосрочни кредити (заеми), както и размера на начислените, но непогасени лихви по тях.

В зависимост от избраната счетоводна политика в съответствие с Наредбите за счетоводство „Отчитане на заеми и кредити и разходите за тяхното обслужване“ PBU 15/01, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 2 август 2001 г. № 60n (по-нататък наричан PBU 15/01) Във връзка с дългосрочни заеми и заеми предприятието може:

прехвърляне на дългосрочен дълг в краткосрочен дълг в момент, когато според условията на договора за заем и (или) кредит остават не повече от 365 дни до изплащането на главницата на дълга;

вземат предвид заемни средства, чийто период на изплащане по договор за заем или кредит надвишава 12 месеца, преди изтичането на определения период като част от дългосрочния дълг.

По този начин, когато анализира тази отчетна линия, потребителят трябва да се позовава на счетоводните политики на организацията.

Ако организацията е избрала първия метод, тогава сумите на заемите и заемите, които не са изплатени в края на отчетния период, подлежат на погасяване не повече от 365 дни след датата на отчета, ще бъдат отразени в баланса в реда „ Заеми и кредити” (610) в раздел „Текущи задължения” .

Ако задълженията, които преди това са били отчетени като дългосрочни, са представени в баланса като краткосрочни, тогава причините за това прехвърляне на дълг се отразяват в обясненията (обяснителна бележка) към баланса. Струва си да се отбележи, че стандартният формуляр на баланса не предоставя отделни редове за дешифриране на дългосрочни заемни средства. Въпреки това, ако изследваната организация взема заеми от различни източници, тогава могат да бъдат въведени допълнителни условия за разделяне на дълга към банки и други организации.

По данни от баланса стойността на показателя линия към 27 март 2013 г. е 295 363,0 хил. търкайте. Показателят на тази статия е приет без корекции.

1. Краткосрочни заеми и кредити (ред 510)

По линия "Заеми и кредити" (510)отразява баланса на заемните средства, получени от организацията за период по-малък от една година, както и размера на начислените, но неплатени лихви върху тях.

По групови статии "Инвентар" (ред 210)Разделът "Текущи активи" на баланса показва балансите на материалните запаси, предназначени за използване в производството на продукти, извършване на работа, предоставяне на услуги, управленски нужди на организацията (суровини, материали и други подобни ценности), за продажба или препродажба (готови продукти, стоки), както и други материални активи (животни за отглеждане и угояване), както и разходите на организацията, включени в незавършеното производство (разходи за дистрибуция) и разходи за бъдещи периоди.

Когато организациите записват закупуването на материални запаси, използвайки сметки 15 „Набавяне и придобиване на материални активи“ и 16 „Отклонение в себестойността на материалните запаси“ в баланса, размерът на отклоненията на действителните разходи за придобиване на материални запаси от тяхната счетоводна цена или отклонения, свързани с предоставянето на организацията на отстъпки (надценки) в съответствие с договора, възникването на разлики в сумите в сетълментите за закупени материални запаси, се добавя към цената на балансите на материалните запаси, отразени в съответните елементи от групата на т. „Материални запаси” или се приспада при определяне на окончателните данни за артикула в случай на получаване на отстъпки, възникване на сумови разлики.

Процедурата за отписване на откритите отклонения на действителните разходи за придобиване на материални запаси от тяхната счетоводна цена се установява от организацията независимо при приемане на счетоводна политика.

Групата статии „Инвентарни описи” съдържа преписпо вид инвентар.

Под статия „Суровини, материали и други подобни ценности“ (ред 211)Балансът отразява балансите на материалните запаси от суровини, основни и спомагателни материали, гориво, закупени полуфабрикати и компоненти, резервни части, контейнери и други активи, които се записват от организацията по сметка 10 „Материали“.

Сума на ред 211равно на крайното дебитно салдо на сметка 10 „Материали”.

Статия "Животни за отглеждане и угояване" (ред 212)попълва се от селскостопански организации или организации със селскостопански поделения.

Сума на ред 212равно на крайното дебитно салдо на сметка 11 "Животни за отглеждане и угояване".

Статия „Разходи в текущо производство“ (ред 213)отразява наличието на разходи за незавършено производство и незавършена работа (услуги), които са осчетоводени по съответните счетоводни сметки. В този случай текущата работа се отразява в оценката, приета от организацията при формирането на нейната счетоводна политика в съответствие с нормативните документи за счетоводството. В търговските организации балансът на незавършеното производство се отразява в сметка 44 „Разходи за продажби“, а в други организации - в сметка 20 „Основно производство“.

Ако търговски организации или организации за обществено хранене не признават записаните разходи за дистрибуция в себестойността на стоките (услугите), продадени изцяло през отчетния период, като разходи за обичайни дейности, тогава сумата на тези разходи (по отношение на транспортните разходи), отнасяща се до балансът на непродадените стоки и суровини се отразява в счетоводния баланс в статията „Разходи в процес на производство“.

Когато организацията премине от началото на отчетната година в съответствие с приетата счетоводна политика към процедурата за признаване на търговски и административни разходи изцяло в себестойността на продадените продукти, стоки, работи, услуги като разходи за обичайни дейности, търговски разходи и (или) неотписани през предходната отчетна година разходите за дистрибуция подлежат на включване в себестойността на продадените продукти, стоки, работи, услуги в началото на отчетната година или организацията може да реши да включи равномерно тези суми в разходите продадени продукти, стоки, работи, услуги за определен период от време (например тримесечие, половин година).

Сума на ред 213равно на крайното дебитно салдо по сметки 20 „Основно производство” и/или 44 „Разходи за продажби”.

Под статията „Готови продукти и стоки за препродажба“ (ред 214)показва действителните производствени разходи, стандартните (планирани) разходи (или в друга оценка, предвидена от Правилника за счетоводство и финансова отчетност в Руската федерация) на баланса на продуктите, които са преминали всички етапи, предвидени от технологичния процес, както и като цялостни продукти, преминали тестване и техническо приемане.

Търговските организации и организациите за обществено хранене посочват в този ред покупната цена на стоките (с изключение на търговските надбавки, взети предвид по сметка 42 „Търговски надбавки“). Когато организация, занимаваща се с търговия на дребно, отчита стоки по продажни цени, разликата между цената на придобиване и продажната стойност се отразява във финансовите отчети отделно в (*docLink(sprbuh_content,345,Приложение към баланса (формуляр № 5) )))*).

Балансът на стоките се отразява в баланса по цената на тяхното придобиване, формиран в съответствие със Счетоводните разпоредби PBU 5/01 „Отчитане на материалните запаси“ и PBU 10/99 „Организационни разходи“.

Сума на ред 214равна на сумата на дебитното салдо по сметки 41 „Стоки“ и 43 „Готова продукция“

Под статия „Изпратени стоки“ (ред 215)данните се отразяват върху пълната действителна цена, стандартна (планирана) пълна цена (или в друга оценка, предвидена от Наредбите за счетоводство и финансова отчетност в Руската федерация) на изпратените продукти (стоки), ако в съответствие с изискванията на регулаторните документи за счетоводство условията за признаване на приходи от продажба на стоки (продукти) все още не са изпълнени.

Когато се установи, че достатъчните условия за признаване на приходите в счетоводството няма да бъдат изпълнени, организацията признава вземания в размер, равен на стойността на предварително регистрираните изпратени стоки.

Ако организацията, в съответствие с установената процедура, признава разходите за продажба в цената на продуктите, продадени изцяло през отчетния период, като разходи за обичайни дейности, тогава изпратените стоки се отразяват в оценката, без да се вземат предвид.

Сума на ред 215равно на крайното салдо по сметка 45 „Изпратени стоки”.

Под позиция "Бъдещи разходи" (ред 216)отразява размера на разходите, признати в счетоводството по установения ред, но не са свързани с формирането на разходите за производство на продукти (работи, услуги) за отчетния период. Такива разходи, по-специално, включват разходи, свързани с минни и подготвителни работи, подготвителни работи за производство в сезонни индустрии, развитие на нови организации, производствени съоръжения, цехове и звена, разходи за неравномерни ремонти на дълготрайни активи (за организации, които не формират установения резервен ред за ремонт на дълготрайни активи), разходи за реклама, обучение на персонала и др.

При определяне на разходите за бъдещи периоди следва да се има предвид, че разходите се признават, когато са реално използвани, а не когато са изплатени. Тези. Ако разходите се използват за определен период от време, те не могат да бъдат отписани като еднократна сума.

Сума на ред 216равно на крайното салдо по сметка 97 “Разходи за бъдещи периоди”.

По статия "Други материални запаси и разходи" (ред 217)показва цената на материалните и производствените активи и разходите, признати от организацията, които не са отразени в предишните редове на групата позиции „Материални запаси“.

Ако организацията не признае записаните разходи за продажба в цената на стоките (услугите), продадени изцяло през отчетния период, като разходи за обичайни дейности, тогава разходите за опаковка и транспорт, които не са отписани от организацията по предписания начин, се вземат в сметка като част от разходите за продажба, свързани с салдото неизпратени (непродадени) продукти са отразени в горната позиция.

Обща сума на ред 210(група артикули "Материални запаси") е равна на сумата от редове 211 - 217.

Ред 220 "Данък върху добавената стойност върху придобити активи"

По група артикули „Данък върху добавената стойност върху придобити активи“ (ред 220)отразява сумата на ДДС върху придобитите материални запаси, нематериални активи, капиталови инвестиции, работи и услуги, представени от доставчици, но все още не приети за приспадане по установения начин.

Сума на ред 220равно на крайното дебитно салдо на сметка 19 „Данък върху добавената стойност”.

Редове 230, 240 "Вземания"

ДА СЕ вземанияорганизация включва:

• дълг на доставчици за доставка на платени стоки, работи, услуги (салдо в дебита на сметки 60 и 76);
• дълг на купувачите за плащане на продадените им стоки, работи, услуги (салдо в дебита на сметка 62);
• сумата на надплатените данъци и такси (салдо в дебита на сметки 68 и);
• дълг на служителите на организацията за предоставени им заеми за обезщетение за причинени щети (дебитно салдо по сметка 73);
• дълг на отговорни лица (дебитно салдо по сметка 71);
• сумата на предявените искове за липси и щети на материални активи (дебитно салдо по съответната подсметка на сметка 76);
• сумата на неустойките по бизнес договори, признати от организацията или присъдени от съда (дебитно салдо по съответната подсметка на сметка 91).

В счетоводния баланс дългосрочните и краткосрочните вземания се показват отделно в редове 230 и 240. Напомняме, че дългосрочен дълг е този, по който се очакват плащания повече от 12 месеца след отчетната дата. Останалият дълг се счита за краткосрочен. Изчисляването на този ред се извършва от първия ден на календарния месец, следващ месеца, през който дългът е приет за счетоводство.

Вземанията, представени в баланса като дългосрочни и се очаква да бъдат погасени през отчетната година, могат да бъдат представени в началото на тази отчетна година като краткосрочни. Фактът, че вземанията, записани преди това като дългосрочни, се представят като краткосрочни, трябва да бъде оповестен в бележките към баланса.

Статия "Купувачи и клиенти"съответната група статии "Вземания" (дългосрочни - ред 231, или краткосрочно - ред 241) отразява дълга на купувачите и клиентите, наличен в счетоводните записи към датата на отчета за продадени им стоки, продукти, извършена работа и предоставени услуги (като се вземат предвид отстъпки (надценки), промени в условията на договора, разплащания в натура и др.).

Сума на ред 231 и 241съответно е равен на дебитното салдо на сметка 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“.

Сума на редове 230 и 240съответно равна на сумата от дебитното салдо за сметки 60, 62, 76, 68, 69, 71, 73 и 91 (съответната подсметка за отчитане на неустойки).

Ред 250 "Краткосрочни финансови инвестиции"

В група статии „Краткосрочни финансови инвестиции“ (ред 250)действителните разходи на организацията за инвестиция на организацията в ценни книжа на други организации, държавни ценни книжа и др., отразяват се заеми, предоставени от организацията на други организации, включително лихви.

IN ред 270 "Други текущи активи"показва суми, които не са отразени в други групи позиции в раздела „Текущи активи“ на баланса.

Тъй като е основен вид счетоводна отчетност, тя носи значение, посветено на финансовото състояние на стопанския субект. В същото време начинаещият може да намери структурата му за неразбираема и объркваща, тъй като в допълнение към сложното номериране на страниците, трябва да се справите и с концепцията за кодове, което понякога се превръща в цял проблем. Тази статия е посветена на декодирането на редовете на баланса.

Изтеглете формуляра Баланс (формуляр съгласно OKUD 0710001)възможно от .

Опростена форма на балансналичен в .

Нека да разгледаме всички кодове на балансови линии по раздели.

Раздел 1 - Нетекущи активи

Този раздел съдържа информация какви нисколиквидни активи притежава компанията. Обикновено това са оборудване, помещения, сгради, нематериални активи и други.

Раздел 2 - Текущи активи

Текущите активи са най-ликвидните активи на предприятието. Те включват стоки, вземания, пари в брой и сметки и др.

Раздел 3 - Капитал и резерви

Раздел 4 - Дългосрочни задължения

Раздел 5 – Текущи задължения

Присвояване на кодове и номера

Кодовете за определени редове трябва да бъдат посочени в определена колона. Струва си да се отбележи, че кодовете са необходими главно, за да могат статистическите органи да комбинират информацията, представена в различни видове баланси, в едно цяло. Кодовете са задължителни за попълване, когато съставяният баланс трябва да бъде прехвърлен на държавни изпълнителни структури с по-нататъшно използване на информация за тях.

В ситуация, в която балансът се изготвя за тримесечие или друг отчетен период, за да бъде разгледан на вътрешни срещи с цел представяне на състоянието на нещата или анализ на дейността на дружеството, не е необходимо да се попълва кодови линии, тъй като те не носят никаква отговорност, в този случай няма функции.

Кодирането на редовете се извършва само ако тази отчетна документация е предоставена на държавни органи и не е задължение за вътрешно изготвяне на отчетни баланси. Тъй като финансовите отчети се подават на данъчните власти само веднъж годишно, кодирането се прилага само за годишните баланси.

Сравнение с кодове на стар формат

Преди това кодът на линията се състоеше от три цифри. В момента се разглеждат само онези кодове, които са посочени в специално приложение към Заповед 66 на Министерството на финансите. Това е приложение №4, което задава четирицифрени кодове за използване.

Кодирането на старата форма се различава от новата само по това, че списъкът на тези редове се променя, тяхното кодиране се превръща в четирицифрен индикатор и детайлите на информацията, предоставена в баланса, се променят леко. Заданията на редовете остават същите.

Актуализирани форматни низове и кодове

Трябва да се отбележи, че активът има специализиран формат, базиран на коефициента на ликвидност на имуществото, което организацията има. Най-малко ликвидният от него ще бъде разположен в самия връх на колоната, тъй като именно това имущество остава почти непроменено от началото на организацията до нейната ликвидация.

Линиите на активите в новия баланс са: 1100, 1150-1260, 1600.

Пасивът обикновено отразява откъде компанията получава пари за своята дейност. И също така каква част от тези средства са собственост на дружеството и каква част са взети назаем и изискват връщане. Тази част от баланса играе важна роля, тъй като в сравнение с актива може точно да се каже дали компанията разполага със средства, за да продължи успешно дейността си, или скоро ще дойде време за „закриване на магазина“.

Линиите, отразяващи пасивната част на баланса са: 1300, 1360-70, 1410-20, 1500-1550, 1700.

Как да декриптирате низове

За да разберете как се извършва процесът на дешифриране на кодове ред по ред, струва си да разберете, че нито един код не е прост набор от числа. Това е код за определен тип информация.

1. Първата стойност потвърждава факта, че този ред се отнася конкретно до основния тип счетоводни отчети или по-скоро до баланса, а не до друг вид отчетни документи.
2. Втората цифра показва към кой раздел от актива принадлежи сумата. Например единица показва, че сумата принадлежи към нетекущи активи.
3. Третата цифра служи като определен индикатор за ликвидността на този ресурс.
4. Четвъртата цифра първоначално е равна на нула, приета, за да предостави някои детайли на елементите според тяхната същественост.

Например дешифрирането на ред 1230 от баланса е вземания.

За пасив декодирането се извършва по същия принцип, както в ситуацията с актив:

• Първата цифра показва, че принадлежи конкретно към баланса за годината.
• Втората цифра показва, че тази сума принадлежи към отделен раздел на колоната за задължения.
• Третото число показва спешността на задължението.
• Четвъртата стойност се приема за детайлно възприемане на информацията.

Общото задължение е ред 1700, което е сумата от ред 1300 от баланса, 1400 и 1500.

И така, процесът на дешифриране на кодовете ред по ред в баланса се извършва въз основа на Приложение № 4 към 66 Заповед на Министерството на финансите. Структурата на самите кодове има определено значение. Важно е да се ориентирате в себе си или по-скоро в неговите раздели и статии.

Наближава крайният срок за представяне на финансовите отчети за първото тримесечие на 2002 г. В същото време от 1 януари 2002 г. всички търговски организации водят отчетност в съответствие с новия сметкоплан. Как се отразява това на баланса? В тази статия професорът от Санкт Петербургския държавен университет Виктор Владимирович Патров ще говори за промените и процедурата за попълване на баланса в съответствие с новия сметкоплан.

Примерна форма на баланс като една от най-важните форми на финансова отчетност е одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 13 януари 2000 г. № 4n. За да се улесни попълването на баланса, след имената на позициите му в скоби се посочва номерът на сметката, въз основа на който числови показатели за определен вид средства (в активи) или техния източник (в пасиви) са посочени.

От 1 януари 2002 г. всички счетоводители в нашата страна преминаха към нов сметкоплан, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2000 г. № 94n. Извършените промени в сметкоплана могат да бъдат разделени на две групи:

1. лесна промяна на номерата на сметки;
2. промяна на методологията за отчитане на определени факти от стопанския живот.

За съжаление, горните промени не бяха отразени в примерния формуляр на баланса. Целта на тази статия е да помогне на счетоводителите да отразяват правилно съответните суми за позициите в баланса въз основа на новия сметкоплан (виж таблици 1 и 2).

маса 1

Баланса

Балансова позиция	Линеен код	Номера на сметки
		По стар план	Според новия план
В процес на строителство	130	07,08,16,61	07,08,16,60
Дългосрочни финансови инвестиции	140	06, 82/2	58,59
Суровини, консумативи и други подобни активи	211	10,12,13,16	10,15,16,60
Разходи в текущо производство (разходи за разпространение)	213	20,21,23,29,30,36, 44	20,21,23,29,44,46
Готови продукти и стоки за препродажба	214	16,40,41	15,16,20,41,42,43,60
Бъдещи разходи	216	31	97
Купувачи и клиенти	231	62,76,82/1	62,76,63
Вземане на сметки	232	62	62,76
Дълг на дъщерни и зависими дружества	233	78	58,60,62,75,76
Издадени аванси	234	61	60
Купувачи и клиенти	241	62,76,82/1	62,76,63
Вземане на сметки	242	62	62,76
Дълг на филиали и дъщерни дружества	243	78	58,60,62,75,76
Издадени аванси	245	61	60
Краткосрочни финансови инвестиции	250	56,58,82/2	58,59
Други пари в брой	264	55,56,57	55,57
Уставният капитал	410	85	80
Допълнителен капитал	420	87	83
Резервен капитал	430	86	82
Фонд Социална сфера	440	88	84
Целево финансиране и приходи	450	96	86
Неразпределена печалба от минали години	460	88	84
Непокрита загуба от минали години	465	88	84
Неразпределена печалба за отчетната година	470	88	84
Непокрита загуба за отчетната година	475	88	84
Дългосрочни заеми и кредити	510	92, 95	67
Краткосрочни заеми и заеми	610	90,94	66
Платими сметки	622	60	60,76
Дълг към дъщерни и зависими дружества	623	78	60,62,66,67,75,76
Получени аванси	627	64	62,76
Дълг към участници (учредители) за изплащане на доходи	630	75	70,75
приходи за бъдещи периоди	640	83	98
Резерви за бъдещи разходи	650	89	96

Нов баланс поради промяна в номерата на сметки

Една проста промяна в номерата на сметки се извършва на следните редове на баланса (вижте таблица 2).

таблица 2

Балансова линия, име и номера на сметки

Линеен код	Име на акаунта	Номер на сметка
		По стар план	Според новия план
140,250	Провизия за обезценка на инвестиции в ценни книжа	82/2	59
213	Завършени етапи на незавършена работа	36	46
214	Завършени продукти	40	43
216	Бъдещи разходи	31	97
231, 241	Провизии за съмнителни дългове	82/1	63
410	Уставният капитал	85	80
420	Допълнителен капитал	87	83
430	Резервен капитал	86	82
440,460,465,470	Неразпределена печалба (непокрита загуба)	88	84
450	Целево финансиране*	96	86
640	приходи за бъдещи периоди	83	98
650	Резерви за бъдещи разходи**	89	96

*Забележка: Името в стария сметкоплан е „Целево финансиране и приходи“.

**Забележка: Името в стария сметкоплан е „Резерви за бъдещи разходи и плащания“.

Промени в счетоводната методология и нейното влияние върху баланса

Останалите промени в таблица 1 се дължат на иновации в методологията за отчитане на отделни обекти и факти от стопанския живот. Нека ги разгледаме по-подробно.

Съгласно стария сметкоплан за отчитане на финансовите инвестиции са използвани две сметки: 06 „Дългосрочни финансови инвестиции” и 58 „Краткосрочни финансови инвестиции”. Критерият за това разделяне на финансовите инвестиции на два вида беше периодът, през който организацията възнамеряваше да получи доход от тях (повече от година - дългосрочно, по-малко от година - краткосрочно). Недостатъкът на тази счетоводна методология беше, че в редица случаи беше трудно финансовите инвестиции да се класифицират в горепосочения контекст. Например, една организация закупи 1000 акции на друга компания за 5000 рубли и счетоводителят, когато записва тази сделка, трябва да реши в коя сметка (06 или 58) да ги запише. Може би тези акции ще бъдат в баланса на организацията например 10 години или може би ръководството на организацията ще реши да ги продаде след няколко дни (седмици, месеци). Въз основа на това новият сметкоплан за отчитане на всички финансови инвестиции (както дългосрочни, така и краткосрочни) използва една сметка 58 „Финансови инвестиции“. Възникна обаче друг проблем.

Както знаете, в баланса финансовите инвестиции трябва да бъдат отразени в два раздела: в раздел I „Нетекущи активи“ - дългосрочни (ред 140) и в раздел II „Текущи активи“ - краткосрочни (ред 250) . Преди това за тази цел счетоводителят прехвърли в баланса съответно салдото на сметки 06 и 58. Тъй като финансовите инвестиции в момента се отчитат в една сметка, за да се отразят в баланса, е необходимо да се направи инвентаризация към отчетната дата на салдото по сметка 58 „Финансови инвестиции“, за да се определи кои обекти са на Взема се предвид и за колко време.

Ако обектите са изброени в тази сметка за повече от една година, общата им сума се записва в раздел I на ред 140, а ако е по-малко от година - в раздел II на ред 250. Освен това и в двата случая, ако е създаден резерв за обезценка на инвестиции в ценни книжа, взети предвид по едноименна сметка 59, сумата на този резерв трябва да се приспадне от стойността на ценните книжа, за които е формиран този резерв.

В стария сметкоплан имаше сметка 30 „Некапитални работи“, която отчиташе разходите, свързани главно с изграждането на временни и нетитулни съоръжения. Съгласно новия сметкоплан, разходите за изграждане на временни съоръжения трябва да се вземат предвид в сметки 08 „Инвестиции в нетекущи активи“ (за заглавните) и 23 „Спомагателно производство“ (за нетитулните). Това трябва да се има предвид при попълване на ред 213.

Новата редакция на счетоводните разпоредби „Отчитане на материалните запаси“ (PBU 5/01) и „Отчитане на дълготрайните активи“ (PBU 6/01) не предвижда елементи с ниска стойност и износване като счетоводни позиции. В зависимост от техния полезен живот те се прехвърлят или към дълготрайни активи, или към материали. В тази връзка при попълване на ред 211 няма да се използва салдото на предишни сметки 12 „Малоценни и изхабени артикули“ и 13 „Амортизация на малоценни и износени артикули“.

В стария сметкоплан имаше сметка 78 „Разплащания с дъщерни (зависими) дружества“, информацията за която беше използвана за попълване на редове 233, 243 и 623. В новия сметкоплан горната сметка липсва. За отчитане на разплащанията с дъщерни (зависими) компании Министерството на финансите на Руската федерация препоръчва използването на тези сметки, чието използване произтича от съдържанието на един или друг факт от икономическия живот.

Дружеството майка, дъщерните и зависимите дружества са юридически лица и могат да сключват всякакви договори помежду си, предвидени в гражданското право (покупко-продажба, лизинг, заем и др.).

Пример

Компанията майка сключи договор с дъщерното си дружество за продажба на стоки. В този случай компанията майка ще отчита разплащанията с дъщерното си дружество, което е купувачът на стоките, по сметка 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“. От своя страна дъщерното дружество ще използва сметка 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“ за отчитане на разплащанията с компанията майка, която е доставчик на стоки.

Пример

Дъщерно дружество "А" предостави на дъщерно дружество "Б" заем от 100 000 рубли. за 6 месеца. При прехвърляне на заема фирма „А” прави следния запис:

Дебит 58 „Финансови инвестиции“ Кредит 51 „Разплащателни сметки“ - 100 000 рубли.

При получаване на заем фирма "Б" прави следния запис:

Дебит 51 „Разплащателни сметки“ Кредит 66 „Разплащания за краткосрочни кредити и заеми“ - 100 000 рубли.

Така за отчитане на сетълменти с дъщерни (зависими) дружества вместо сметка 78 се използват различни сметки (58, 60, 62, 66, 67, 75, 76), информацията за които ще се използва за попълване на редове 233, 243 и 623 от счетоводния баланс. За да се улесни получаването на тази информация, инструкциите за използване на сметкоплана препоръчват разплащанията с дъщерни (зависими) дружества да се вземат отделно.

Новият сметкоплан не съдържа сметки 61 „Разчети за издадени аванси” и 64 „Разчети за получени аванси”. Препоръчва се тези изчисления да се вземат предвид съответно в сметки 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“ и 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“. Това трябва да се има предвид при попълване на редове 130, 234 и 245 (при отразяване на издадени аванси) и ред 627 (при отразяване на получени аванси).

Инструкциите за използване на сметкоплана препоръчват сумите на издадените (получените) аванси и авансовите плащания по сметки 60 и 62 да се вземат предвид отделно. И за двете сметки едновременно салдото може да бъде както дебитно, така и кредитно, а в баланса трябва да се покаже разширено: дебитно - в актив, а кредитно - в пасив. Номерът на старата сметка 56 „Касови документи“ се посочва след имената на две позиции в баланса: „Краткосрочни финансови инвестиции“ (ред 250) и „Други средства“ (ред 264). Поради това е предвидено салдото на тази сметка да бъде показано в тези горни позиции. Според нас това е незаконосъобразно по следните причини.

Според стария сметкоплан сметка 56 „Касови документи“ отразява два счетоводни обекта: касови документи и собствени акции, закупени от акционери за последващата им препродажба или анулиране. Освен това беше препоръчано да се вземат предвид дълговете на участниците, придобити от бизнес партньорства за прехвърляне на други участници или трети страни по същата сметка. Препоръчва се отразяване на парични документи в ред 264 и закупени собствени акции (акции) в редове 250 и 252.

Правилността на това заключение се потвърждава от параграф 40 от методическите препоръки относно процедурата за формиране на показатели на финансовите отчети на организацията, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 28 юни 2000 г. № 60n, която по-специално се посочва: „Групата статии „Краткосрочни финансови инвестиции“ отразява действителните разходи на организацията за обратно изкупуване на собствени акции от акционери...“ В допълнение, една от позициите на баланса за отразяване на краткосрочните финансови инвестиции се нарича „Собствени акции, закупени от акционери.“

Отразяването на парични документи в баланса под позиция „Други парични средства“ (ред 264) е неправилно, тъй като паричните документи не могат да бъдат идентифицирани с парични средства.

Отразяването на закупени собствени акции (акции) като част от краткосрочни финансови инвестиции (редове 250 и 252) е незаконно, тъй като те не са финансови инвестиции. Съгласно параграф 43 от Правилника за счетоводство и финансова отчетност, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 29 юли 1998 г. № 34n, финансовите инвестиции включват инвестиции в държавни ценни книжа и инвестиции в други организации. Собствените дялове (акции) не са нито едното, нито другото.

Въз основа на гореизложеното смятаме, че паричните документи и собствените дялове (акции) трябва да бъдат отразени в баланса в статията: „Други текущи активи“ (ред 270).

Според стария сметкоплан заемите и заемите се отчитаха в различни сметки:

• краткосрочни - сметка 90 “Краткосрочни банкови заеми” и сметка 94 “Краткосрочни заеми”;
• дългосрочни - сметка 92 “Дългосрочни банкови заеми” и сметка 95 “Дългосрочни заеми”.

Новият сметкоплан предвижда само две сметки за счетоводно отчитане на заеми и заеми:

• сметка 66 „Разплащания за краткосрочни заеми и заеми”;
• сметка 67 „Разплащания за дългосрочни заеми и заеми”;

тези. изборът на една от тези две сметки се определя от продължителността на периода, за който са получени заеми и заеми (повече от 1 година и по-малко от 1 година). Това трябва да се има предвид при попълване на редове 510 и 610 от баланса.

Стари недостатъци в методологията на счетоводния баланс

За съжаление още преди преминаването към новия сметкоплан имаше недостатъци в методиката за съставяне на счетоводния баланс. Нека разгледаме някои от тях.

Както в стария, така и в новия сметкоплан е предвидено, че сметка 15 „Набавяне и придобиване на материални активи“ може да се използва за обобщаване на информация за набавяне и придобиване на текущи активи.

Дебитът на тази сметка събира всички разходи, свързани с придобиването на материални запаси. Сметка 15 се кредитира за себестойността по счетоводни цени на действително получени и осребрени материали или стоки. Получената разлика се отписва от сметка 15 към сметка 16 „Отклонения в цената на материалните активи“.

Така, ако през месеца закупените материални запаси пристигнат в организацията и тяхната действителна цена вече е напълно формирана, тогава в края на месеца сметка 15 няма салдо.

На практика обаче често възникват ситуации, когато процесът на придобиване на текущи активи е започнал в един отчетен период и е приключил в друг отчетен период. В този случай на датата на баланса сметка 15 ще има дебитно салдо.

За нито една позиция на актива не е посочена сметка 15 в скоби след нейното име. Естествено, счетоводителят има въпрос: под каква балансова позиция трябва да бъде показан този баланс? Разглеждайки само образеца на баланса, отговорът на този въпрос не може да бъде получен. Трябва да се отбележи, че в параграф 25 от методическите препоръки относно процедурата за формиране на показатели на финансовите отчети на организацията се казва, че този баланс „... се добавя към цената на балансите на материалните запаси, отразени в съответните позиции на група артикули „Материални запаси...““, т.е. към цената на материалите или стоките (в зависимост от разходите за закупуване на кой вид от тези активи са записани в дебита на сметка 15).

Клауза 13 от счетоводните разпоредби „Отчитане на материалните запаси“ (PBU 5/01), одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 06.09.2001 г. № 44n, гласи: „Организация, занимаваща се с търговия на дребно, има право да оценявайте закупените стоки по продажна стойност с отделно отчитане на надценки (отстъпки)." В този случай надбавките, отнасящи се към салдото на стоките, са посочени като кредитно салдо на сметка 42 „Търговски надбавки“, а салдото на сметка 41 „Стоки“ показва салдото на стоките по продажни цени.

Параграф 60 от регламента за счетоводството и финансовото отчитане гласи: „Когато организация, занимаваща се с търговия на дребно, записва стоки по продажни цени, разликата между цената на придобиване и себестойността по продажни цени (отстъпки, надценки) се отразява във финансовите отчети като отделен елемент." Параграф 28 от методическите препоръки относно процедурата за формиране на показатели на финансовите отчети на организацията посочва къде трябва да се отрази тази разлика - в приложението към баланса (формуляр № 5).

Горепосоченият параграф 60 от Наредбата за счетоводството и финансовата отчетност също гласи: „Стоките в организациите, извършващи търговска дейност, се отразяват в баланса по цената на тяхното придобиване.“ За да се гарантира спазването на това изискване при отчитане на стоките по продажни цени, към датата на отчета трябва да извадите салдото на сметка 41 „Стоки“ от салдото на сметка 42 „Търговски марж“ и да запишете получената разлика под салдото позиция на лист „Готови продукти и стоки за препродажба“ (ред 214). Сметка 42 обаче не е посочена в скоби след заглавието на тази статия и, за съжаление, нито един нормативен документ на руското Министерство на финансите не споменава това.

За същата балансова позиция (ред 214), параграф 28 от методическите препоръки относно процедурата за генериране на показатели за финансово отчитане предвижда организациите, предоставящи услуги за обществено хранене, да отразяват балансите на суровините в кухните и килерите, както и балансите на стоки в бюфети. Ето защо в скоби след заглавието на тази статия посочихме сметка 20, която в общественото хранене отчита суровините и готовите продукти в кухнята (производство).

Когато попълвате редове 232 и 242, трябва да имате предвид, че дългът на други организации по сметки, получени от тях, може да се вземе предвид не само по сметка 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“, но и по сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори”. Същата сметка може да отразява дълга на организацията по издадени от нея менителници (не само в сметка 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“, както следва от данните в ред 622).

Съгласно стария сметкоплан, разплащанията с държавни агенции за плащания, изплатени към различни извънбюджетни фондове (с изключение на разплащания за социално осигуряване и социално осигуряване и здравно осигуряване), се отчитат по сметка 67 „Разплащания за извънбюджетни плащания“. Тази сметка не е включена в новия сметкоплан и за отчитане на горните изчисления се препоръчва използването на сметка 68 „Разчети за данъци и такси“.

В тази връзка, когато попълвате сумата на ред 626 „Дълг към бюджета“, трябва да имате предвид, че за този ред от салдото на сметка 68 трябва да вземете дълга на организацията само към бюджета. Останалият дълг на организацията, посочен в тази сметка (по-специално към извънбюджетни фондове), трябва да бъде показан на ред 660 „Други краткосрочни задължения“. Същият ред трябва да отразява баланса на фонда за потребление (ако организацията има такъв), отчетен в сметка 88, тъй като това е дълг към служителите за дейности за развитие на социалната сфера и материални стимули.

Ред 630 от баланса отразява дълга към участниците (учредителите) за изплащане на доходи. В скоби след заглавието на тази статия е посочена само сметка 75 „Разплащания с учредители“. Използването само на този един акаунт ще бъде законно, ако всички участници (учредители) на организацията не са нейни служители. Ако участниците (учредителите) на организацията са и нейни служители, тогава, съгласно инструкциите за използване на сметкоплана, начисляването и изплащането на доходи към тях се взема предвид по сметка 70 „Разплащания с персонал за възнаграждение“. Следователно, в този случай, за да попълните сумата на ред 630 от баланса, трябва да използвате данните от две сметки: 75 и 70 (по отношение на начисляване на приходи от участие).

Както бе споменато по-горе, сметка 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“ може да има дебитно салдо, показващо сумата на издадените аванси и предплащания. Въпреки това, дебитно салдо по тази сметка може да бъде и в случай, че организацията е платила на доставчика пари за ценности, които все още не е получила (те са на път), но според споразумението тя е станала собственик на тези ценности. В този случай дебитното салдо на сметка 60, показващо салдото на ценностите в транзит, трябва да бъде отразено в баланса не като вземания, а според онези позиции в баланса, които отразяват подобни ценности, вече капитализирани от организацията (като част на материали, стоки и др.).

Организацията към датата на отчета може да има салдо по сметка 94 „Липси и загуби от щети на ценности“. Този номер на сметка не е посочен в нито една балансова позиция. Възниква въпросът: къде да се отразят сумите на горните липси и загуби? За да отговорите правилно на този въпрос, е необходимо да направите инвентаризация на салдото по сметка 94 към датата на отчета.Сумите на липси и загуби от щети на ценности, свързани с нетекущи активи, трябва да бъдат отразени в статията „Други нетекущи активи” (ред 150), а свързаните с краткотрайни активи - по статията „Други краткотрайни активи” (ред 270).

Промени в счетоводния баланс

Таблица 3

Удостоверение за наличност на ценности, записани по задбалансови сметки

Приложение към баланса е „Сертификат за наличие на ценности, записани в задбалансови сметки“. Процедурата за попълването му по време на прехода към новия сметкоплан практически не се е променила, с изключение на показателите, отразени в таблица 3. Тази промяна се дължи на сливането на две сметки (014 „Амортизация на жилищния фонд“ и 015 „Амортизация на външни подобрения и други подобни обекти“) в една сметка 010 „Амортизация на дълготрайни активи“.

За да се гарантира възможността за попълване на горния сертификат, е необходимо да се организира отделно счетоводство на обекти от жилищен фонд и обекти за външно подобрение и други подобни обекти по сметка 010 (чрез откриване на отделни подсметки или аналитична счетоводна система).

Като се вземе предвид всичко по-горе, примерният формуляр на баланса ще приеме следната форма (виж таблица 4).

Таблица 4.

Баланса

на __________________________ 200__ г.