Řádky rozvahy - vysvětlení. Řádek zůstatku, jméno a čísla účtu

Řádek „Hotovost“ označuje částku hotovosti, kterou má organizace k dispozici na konci dne (například 31. prosince vykazovaného roku). Řádek „Hotovost“ zobrazuje zůstatek hotovosti:

• na běžných účtech;

  na cizoměnových účtech;

  o zvláštních účtech v úvěrových institucích (s výjimkou zůstatku na podúčtu 3 „Vkladové účty“, který se v souladu s požadavky PBU 19/02 promítá jako součást finančních investic);

  prostředky v tranzitu.

Organizace může použít další řádky k dešifrování těchto ukazatelů v rámci limitů povolených standardním formulářem schváleným ministerstvem financí Ruska.

Podle údajů rozvahy jsou náklady na liniový ukazatel k 27. březnu 2013 4381,0 tisíc rublů. Ukazatel tohoto článku byl přijat bez úprav.

1. Dlouhodobé půjčky a úvěry (řádek 410)

Po řadě „Půjčky a úvěry“ (410) odráží zůstatek vypůjčených prostředků, které organizace obdržela po dobu delší než jeden rok, nebo jinými slovy dluh z dlouhodobých úvěrů (půjček), jakož i výši naběhlých, ale nesplacených úroků z nich.

V závislosti na účetní politice zvolené v souladu s účetními předpisy „Účtování půjček a úvěrů a náklady na jejich obsluhu“ PBU 15/01, schváleného nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 2. srpna 2001 č. 60n (dále jen označované jako PBU 15/01) Ve vztahu k dlouhodobým úvěrům a půjčkám může podnik:

převést dlouhodobý dluh na krátkodobý dluh v době, kdy podle podmínek úvěrové a (nebo) smlouvy o úvěru nezbývá do splacení jistiny dluhu více než 365 dnů;

zohlednit vypůjčené prostředky, jejichž doba splácení podle smlouvy o půjčce nebo úvěru přesahuje 12 měsíců, před uplynutím stanovené doby v rámci dlouhodobého dluhu.

Při analýze této linie výkaznictví se tedy uživatel musí odvolávat na účetní zásady organizace.

Pokud organizace zvolila první metodu, pak částky půjček a půjček nesplacené na konci vykazovaného období, s výhradou splacení nejpozději 365 dnů po datu vykazování, se projeví v rozvaze v řádku „ Půjčky a úvěry“ (610) v části „Krátkodobé závazky“ .

Jsou-li závazky dříve účtované jako dlouhodobé vykázány v rozvaze jako krátkodobé, jsou důvody tohoto převodu dluhu zohledněny ve vysvětlivkách (vysvětlivka) k rozvaze. Stojí za zmínku, že standardní formulář rozvahy neposkytuje samostatné řádky pro dešifrování dlouhodobých vypůjčených prostředků. Pokud si však zkoumaná organizace vezme úvěry z různých zdrojů, mohou být zavedeny další podmínky pro oddělení dluhů vůči bankám a jiným organizacím.

Hodnota liniového ukazatele k 27. 3. 2013 je dle rozvahových údajů 295 363,0 tis. třít. Ukazatel tohoto článku byl přijat bez úprav.

1. Krátkodobé půjčky a úvěry (řádek 510)

Po řadě "Půjčky a úvěry" (510) odráží zůstatek vypůjčených prostředků, které organizace obdržela po dobu kratší než jeden rok, a také výši naběhlých, ale nezaplacených úroků z nich.

Podle skupinových článků "Inventář" (řádek 210) V části "Oběžná aktiva" rozvahy jsou uvedeny stavy zásob určených k použití při výrobě výrobků, výkonu práce, poskytování služeb, potřeby řízení organizace (suroviny, materiál a jiné obdobné hodnoty), k prodeji nebo přeprodej (hotové výrobky, zboží) , jakož i ostatní hmotná aktiva (zvířata na pěstování a výkrm), jakož i náklady organizace zahrnuté do nedokončené výroby (distribuční náklady) a náklady příštích období.

Při zaúčtování pořízení zásob na účtech 15 „Pořízení a pořízení hmotného majetku“ a 16 „Odchylky v pořizovací ceně zásob“ v rozvaze se uvede výše odchylek skutečných nákladů na pořízení zásob od jejich účetní ceny, popř. odchylky spojené s tím, že organizaci poskytují slevy (přirážky) v souladu se smlouvou, vznik množstevních rozdílů ve zúčtování za nakupované zásoby, se připočítává do pořizovací ceny zůstatků zásob zohledněných v příslušných položkách skupiny zásob. položky "Zásoby", nebo se odečítá při stanovení konečných údajů pro položku v případě přijímání slev, vzniku množstevních rozdílů.

Postup při odepisování zjištěných odchylek skutečných nákladů na pořízení zásob od jejich účetní ceny stanoví organizace samostatně při přijímání účetních pravidel.

Skupina článků "Inventáře" obsahuje přepis podle druhu zásob.

Pod článkem „Suroviny, materiály a jiné podobné hodnoty“ (řádek 211) V rozvaze se promítají stavy zásob surovin, základních a pomocných materiálů, pohonných hmot, nakoupených polotovarů a komponentů, náhradních dílů, nádob a ostatního majetku, které organizace eviduje na účtu 10 „Materiály“.

Částka na řádku 211 rovnající se konečnému debetnímu zůstatku účtu 10 „Materiály“.

Článek „Zvířata pro pěstování a výkrm“ (řádek 212) vyplňují zemědělské organizace nebo organizace se zemědělskými divizemi.

Částka na řádku 212 rovnající se konečnému debetnímu zůstatku účtu 11 „Zvířata pro chov a výkrm“.

Článek „Nedokončené náklady“ (řádek 213) odráží přítomnost nákladů na nedokončenou výrobu a nedokončené práce (služby), které jsou zaúčtovány na příslušných účetních účtech. V tomto případě se nedokončená výroba odráží v hodnocení přijatém organizací při vytváření účetní politiky v souladu s regulačními dokumenty o účetnictví. V obchodních organizacích je zůstatek nedokončené výroby zohledněn na účtu 44 „Prodejní náklady“ a v ostatních organizacích na účtu 20 „Hlavní výroba“.

Pokud obchodní organizace nebo organizace veřejného stravování neuznávají zaúčtované distribuční náklady v nákladech na prodané zboží (služby) v plné výši v účetním období jako náklady na běžnou činnost, pak výše těchto nákladů (z hlediska nákladů na dopravu) připadající na Zůstatek neprodaného zboží a surovin je v rozvaze zohledněn v položce „Nedokončené náklady“.

Když organizace přejde od začátku vykazovaného roku v souladu s přijatou účetní politikou na postup pro uznání obchodních a administrativních nákladů v plné výši v nákladech na prodané výrobky, zboží, práce, služby jako náklady na běžné činnosti, obchodní náklady a (nebo) neodepsané v předchozím vykazovaném roce distribuční náklady podléhají zahrnutí do nákladů na prodané produkty, zboží, práce, služby na začátku vykazovaného roku, nebo se organizace může rozhodnout tyto částky rovnoměrně zahrnout do nákladů prodaných výrobků, zboží, prací, služeb za určité časové období (například čtvrtletí, půl roku).

Částka na řádku 213 rovnající se konečnému debetnímu zůstatku na účtech 20 „Hlavní výroba“ a/nebo 44 „Prodejní náklady“.

Pod článkem „Hotové výrobky a zboží k dalšímu prodeji“ (ř. 214) ukazuje skutečné výrobní náklady, standardní (plánované) náklady (nebo v jiném odhadu stanoveném Předpisy o účetnictví a finančním výkaznictví v Ruské federaci) zůstatku produktů, které prošly všemi fázemi stanovenými technologickým procesem, a jako kompletní produkty, které prošly testováním a technickou přejímkou.

Obchodní organizace a organizace veřejného stravování uvádějí v tomto řádku nákupní cenu zboží (bez obchodních přirážek zohledněných na účtu 42 „Obchodní přirážky“). Když organizace zabývající se maloobchodem účtuje zboží v prodejních cenách, rozdíl mezi pořizovací cenou a prodejní hodnotou se promítne do účetní závěrky samostatně v (*docLink(sprbuh_content,345,Příloha k rozvaze (formulář č. 5) ))*).

Zůstatek zboží je promítnut do rozvahy v pořizovacích nákladech, sestavené v souladu s účetními předpisy PBU 5/01 „Účtování zásob“ a PBU 10/99 „Organizační náklady“.

Částka na řádku 214 ve výši součtu debetního zůstatku na účtech 41 „Zboží“ a 43 „Hotové výrobky“

Pod článkem "Zboží odesláno" (řádek 215)údaje se odrážejí v úplných skutečných nákladech, standardních (plánovaných) úplných nákladech (nebo v jiném odhadu stanoveném Předpisy o účetnictví a finančním výkaznictví v Ruské federaci) odeslaných produktů (zboží), pokud jsou v souladu s požadavky regulačních doklady o účetnictví dosud nejsou splněny podmínky pro uznání výnosů z prodeje zboží (výrobků).

Když se zjistí, že nebudou splněny dostatečné podmínky pro uznání výnosů v účetnictví, organizace zaúčtuje pohledávky ve výši, která se rovná hodnotě dříve zaznamenaného odeslaného zboží.

Pokud organizace v souladu se zavedeným postupem uznává prodejní náklady v nákladech na výrobky prodané v plné výši ve vykazovaném období jako náklady na běžnou činnost, pak se dodané zboží promítne do ocenění, aniž by je zohlednilo.

Částka na řádku 215 rovnající se konečnému zůstatku na účtu 45 „Odeslané zboží“.

Pod položkou "Budoucí výdaje" (ř. 216) odráží výši nákladů zaúčtovaných v účetnictví v souladu se stanoveným postupem, ale nesouvisejících s tvorbou nákladů na výrobu výrobků (práce, služby) za účetní období. Mezi takové výdaje patří zejména výdaje spojené s těžbou a přípravnými pracemi, přípravné práce pro výrobu v sezónních odvětvích, rozvoj nových organizací, výrobních zařízení, dílen a celků, výdaje na nerovnoměrné opravy dlouhodobého majetku (u organizací, které netvoří zřízenou rezervní zakázku na opravy dlouhodobého majetku), náklady na reklamu, školení personálu apod.

Při určování nákladů příštích období je třeba vzít v úvahu, že náklady jsou zaúčtovány v okamžiku, kdy jsou skutečně použity, a nikoli v okamžiku jejich úhrady. Tito. Pokud jsou výdaje používány po určitou dobu, nelze je odepisovat jednorázově.

Částka na řádku 216 ve výši konečného zůstatku na účtu 97 „Výdaje příštích období“.

Pod položkou "Ostatní zásoby a náklady" (ř. 217) uvádí náklady na materiál a výrobní majetek a náklady uznané organizací, které nejsou zohledněny v předchozích řádcích skupiny položek „Zásoby“.

Pokud organizace neuzná zaúčtované prodejní náklady v nákladech na zboží (služby) prodané v plné výši v účetním období jako náklady na běžnou činnost, pak náklady na balení a přepravu, které organizace předepsaným způsobem neodepsala, zohlední účtu v rámci prodejních nákladů, související se zůstatkem neodeslaných (neprodaných) produktů se promítají do výše uvedené položky.

Celková částka na řádku 210(skupina položek "Zásoby") se rovná součtu řádků 211 - 217.

Řádek 220 "Daň z přidané hodnoty z nabytého majetku"

Podle skupiny článků "Daň z přidané hodnoty z nabytého majetku" (řádek 220) odráží výši DPH z pořízených zásob, nehmotného majetku, kapitálových investic, prací a služeb předložených dodavateli, ale dosud nepřijatých k odpočtu předepsaným způsobem.

Částka na řádku 220 ve výši konečného debetního zůstatku účtu 19 „Daň z přidané hodnoty“.

Řádky 230, 240 "Pohledávky"

NA pohledávky organizace zahrnuje:

• dluh dodavatelů za dodávky zaplaceného zboží, prací, služeb (zůstatek na vrub účtů 60 a 76);
• dluh kupujících zaplatit za jim prodané zboží, práce, služby (zůstatek na vrub účtu 62);
• výše přeplatku na daních a poplatcích (zůstatek na vrub účtů 68 a);
• dluh zaměstnanců organizace za jim poskytnuté půjčky, na náhradu způsobené škody (debetní zůstatek na účtu 73);
• dluh odpovědných osob (debetní zůstatek na účtu 71);
• výše reklamací za manka a škody na hmotném majetku (debetní zůstatek na příslušném podúčtu účtu 76);
• výše sankcí z obchodních smluv uznaných organizací nebo přiznaných soudem (debetní zůstatek na příslušném podúčtu účtu 91).

V rozvaze jsou dlouhodobé a krátkodobé pohledávky vykázány samostatně v linky 230 a 240. Připomeňme, že dlouhodobý dluh je takový, u kterého se očekávají platby více než 12 měsíců po datu účetní závěrky. Zbývající dluh je považován za krátkodobý. Výpočet tohoto řádku se provádí od prvního dne kalendářního měsíce následujícího po měsíci, ve kterém byl dluh přijat k zaúčtování.

Pohledávky prezentované v rozvaze jako dlouhodobé a jejichž splacení se očekává ve vykazovaném roce, lze na začátku tohoto vykazovaného roku vykazovat jako krátkodobé. Skutečnost, že pohledávky, které byly dříve vykazovány jako dlouhodobé, jsou vykazovány jako krátkodobé, musí být uvedena v příloze k rozvaze.

Článek "Kupující a zákazníci" odpovídající skupina článků "Pohledávky" (dlouhodobé - linka 231 nebo krátkodobě - linka 241) odráží dluh kupujících a zákazníků dostupný v účetní evidenci k datu účetní závěrky za jim prodané zboží, výrobky, provedené práce a poskytnuté služby (s přihlédnutím ke slevám (přirážkám), změnám smluvních podmínek), naturální osady atd.).

Částka na řádku 231 a 241 v souladu s tím se rovná debetnímu zůstatku účtu 62 „Zúčtování s kupujícími a zákazníky“.

Částka na řádcích 230 a 240 respektive ve výši součtu debetního zůstatku na účtech 60, 62, 76, 68, 69, 71, 73 a 91 (odpovídající podúčet pro účtování penále).

Řádek 250 "Krátkodobé finanční investice"

Ve skupině článků "Krátkodobé finanční investice" (řádek 250) promítají se skutečné náklady organizace na investice organizace do cenných papírů jiných organizací, státních cenných papírů apod., půjčky poskytnuté organizací jiným organizacím včetně úroků.

V řádek 270 "Ostatní oběžná aktiva" uvádí částky, které nejsou zohledněny v jiných skupinách položek v části „Oběžná aktiva“ rozvahy.

Protože se jedná o hlavní typ účetního výkaznictví, má význam věnovaný finanční situaci podnikatelského subjektu. Začátečníkovi se přitom může zdát její struktura nesrozumitelná a matoucí, protože kromě složitého číslování stránek se člověk musí potýkat i s konceptem kódů, což se někdy stává celým problémem. Tento článek je věnován dekódování řádků rozvahy.

Stáhněte si formulář Rozvaha (formulář podle OKUD 0710001) možné prostřednictvím .

Zjednodušená forma Balance Dostupné v .

Podívejme se na všechny kódy balančních řádků podle sekcí.

Oddíl 1 – Dlouhodobý majetek

Tato část obsahuje informace o tom, jaká aktiva s nízkou likviditou společnost vlastní. Obvykle se jedná o zařízení, prostory, budovy, nehmotný majetek a další.

Oddíl 2 - Oběžná aktiva

Oběžná aktiva jsou nejlikvidnějšími aktivy podniku. Patří sem zboží, pohledávky, peníze v hotovosti a na účtech atd.

Oddíl 3 - Kapitál a rezervy

Oddíl 4 - Dlouhodobé závazky

Oddíl 5 – Krátkodobé závazky

Přidělování kódů a čísel

Kódy pro určité řádky musí být uvedeny v určitém sloupci. Stojí za zmínku, že kódy jsou potřebné především proto, aby statistické úřady mohly spojit informace uvedené v různých typech rozvah do jednoho celku. Kódy je povinné vyplnit, když se sestavovaná rozvaha musí přenést do výkonných struktur státu s dalším využitím informací o nich.

V situaci, kdy je rozvaha zpracována za čtvrtletí nebo jiné vykazované období, aby mohla být projednána na interních poradách za účelem představení stavu věci nebo analýzy činnosti společnosti, není nutné vyplňovat kódové řádky, protože nenesou žádnou odpovědnost v tomto případě žádné funkce.

Kódování řádků se provádí pouze v případě, že je tato výkazová dokumentace předkládána orgánům státní správy a není povinností pro interní přípravu výkazů zůstatků. Vzhledem k tomu, že účetní závěrka se předkládá finančním úřadům pouze jednou ročně, kódování se vztahuje pouze na roční rozvahy.

Porovnání se starými formátovými kódy

Dříve se kód linky skládal ze tří číslic. V současné době jsou zvažovány pouze ty kódy, které jsou uvedeny ve zvláštní příloze vyhlášky 66 Ministerstva financí. Toto je aplikace #4, která nastavuje čtyřmístné kódy pro použití.

Kódování starého formuláře se od nového liší pouze tím, že se mění seznam těchto řádků, jejich kódování se mění na čtyřmístný ukazatel a mírně se mění podrobnost údajů uvedených v rozvaze. Přiřazení řádků zůstává stejné.

Aktualizované formátovací řetězce a kódy

Je třeba poznamenat, že aktivum má specializovaný formát založený na faktoru likvidity majetku, který organizace má. Nejméně likvidní z ní se bude nacházet na samém vrcholu kolony, protože právě tato vlastnost zůstává od počátku organizace až do její likvidace téměř nezměněna.

Řádky aktiv v nové rozvaze jsou: 1100, 1150-1260, 1600.

Závazek má tendenci odrážet, kde společnost získává peníze na svůj provoz. A také jaká část těchto prostředků je majetkem společnosti a jaká část je půjčená a vyžaduje splacení. Tato část rozvahy hraje důležitou roli, protože ve srovnání s aktivem lze přesně říci, zda má společnost finanční prostředky na úspěšné pokračování ve své činnosti, nebo zda brzy přijde čas „ukončit obchod“.

Řádky odrážející pasivní část zůstatku jsou: 1300, 1360-70, 1410-20, 1500-1550, 1700.

Jak dešifrovat řetězce

Abychom pochopili, jak probíhá proces dešifrování kódů řádek po řádku, stojí za to pochopit, že ani jeden kód není jednoduchá sada čísel. Toto je kód pro určitý typ informací.

1. První hodnota potvrzuje skutečnost, že tento řádek se vztahuje konkrétně k hlavnímu typu účetních výkazů, respektive k rozvaze, a nikoli k jinému typu výkazů.
2. Druhá číslice označuje, do které části aktiva částka patří. Jednotka například označuje, že částka patří do dlouhodobých aktiv.
3. Třetí údaj slouží jako určitý ukazatel likvidity tohoto zdroje.
4. Čtvrtá číslice je zpočátku rovna nule, přijatá za účelem poskytnutí určitých podrobností o položkách podle jejich významnosti.

Například dešifrování řádku 1230 rozvahy jsou pohledávky.

U závazku se dekódování provádí podle stejného principu jako v situaci s aktivem:

• První číslice označuje, že patří konkrétně do rozvahy za daný rok.
• Druhý obrázek ukazuje, že tato částka patří do samostatné části sloupce závazků.
• Třetí číslo označuje naléhavost povinnosti.
• Čtvrtá hodnota je přijata pro detailní vnímání informací.

Celkový závazek je řádek 1700, což je součet řádku 1300 rozvahy, 1400 a 1500.

Proces dešifrování kódů řádek po řádku v rozvaze tedy probíhá na základě Přílohy č. 4 až 66 vyhlášky Ministerstva financí. Struktura samotných kódů má určitý význam. Je důležité orientovat se v sobě, respektive v jeho sekcích a článcích.

Termín odevzdání účetní závěrky za první čtvrtletí roku 2002 se blíží. Zároveň od 1. ledna 2002 vedou všechny komerční organizace evidenci podle nové účtové osnovy. Jak se to odráží na rozvaze? O změnách a postupu při vyplňování rozvahy v souladu s novou účtovou osnovou bude v tomto článku hovořit profesor Petrohradské státní univerzity Viktor Vladimirovič Patrov.

Vzor formuláře rozvahy jako jedné z nejdůležitějších forem účetního výkaznictví byl schválen nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 13. ledna 2000 č. 4n. Pro snazší vyplnění rozvahy je za názvy jejích položek uvedeno v závorce číslo účtu, na základě kterého jsou číselné ukazatele pro konkrétní typ fondů (v aktivech) nebo jejich zdroj (v pasivech) uvedeny. jsou uvedeny.

Od 1. ledna 2002 přešli všichni účetní u nás na novou účtovou osnovu, schválenou nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 31. října 2000 č. 94n. Změny provedené v účtovém rozvrhu lze rozdělit do dvou skupin:

1. jednoduchá změna čísel účtů;
2. změna metodiky účtování některých skutečností hospodářského života.

Výše uvedené změny se bohužel nepromítly do vzorového formuláře rozvahy. Účelem tohoto článku je pomoci účetním správně zohlednit odpovídající částky položek rozvahy na základě nové účtové osnovy (viz tabulky 1 a 2).

stůl 1

Rozvaha

Položka rozvahy	Kód řádku	Čísla účtů
		Podle starého plánu	Podle nového plánu
Probíhá výstavba	130	07,08,16,61	07,08,16,60
Dlouhodobé finanční investice	140	06, 82/2	58,59
Suroviny, zásoby a další podobná aktiva	211	10,12,13,16	10,15,16,60
Nedokončené náklady (distribuční náklady)	213	20,21,23,29,30,36, 44	20,21,23,29,44,46
Hotové výrobky a zboží k dalšímu prodeji	214	16,40,41	15,16,20,41,42,43,60
Budoucí výdaje	216	31	97
Kupující a klienti	231	62,76,82/1	62,76,63
Směnky pohledávky	232	62	62,76
Dluh dceřiných a závislých společností	233	78	58,60,62,75,76
Vydané zálohy	234	61	60
Kupující a klienti	241	62,76,82/1	62,76,63
Směnky pohledávky	242	62	62,76
Dluh přidružených a dceřiných společností	243	78	58,60,62,75,76
Vydané zálohy	245	61	60
Krátkodobé finanční investice	250	56,58,82/2	58,59
Ostatní hotovost	264	55,56,57	55,57
Povolený kapitál	410	85	80
Extra kapitál	420	87	83
Rezervní kapitál	430	86	82
Fond sociální sféry	440	88	84
Cílené financování a příjmy	450	96	86
Nerozdělený zisk z minulých let	460	88	84
Neuhrazená ztráta z minulých let	465	88	84
Nerozdělený zisk za vykazovaný rok	470	88	84
Neuhrazená ztráta vykazovaného roku	475	88	84
Dlouhodobé půjčky a úvěry	510	92, 95	67
Krátkodobé půjčky a půjčky	610	90,94	66
Splatné účty	622	60	60,76
Dluh vůči dceřiným společnostem a závislým společnostem	623	78	60,62,66,67,75,76
Přijaté zálohy	627	64	62,76
Dluh vůči účastníkům (zakladatelům) na výplatě příjmů	630	75	70,75
výnosy budoucích období	640	83	98
Rezervy na budoucí výdaje	650	89	96

Nový zůstatek kvůli změně čísel účtů

Jednoduchá změna čísel účtů probíhá na následujících řádcích rozvahy (viz tabulka 2).

tabulka 2

Řádek zůstatku, jméno a čísla účtu

Kód řádku	Jméno účtu	Číslo účtu
		Podle starého plánu	Podle nového plánu
140,250	Opravná položka ke snížení hodnoty investic do cenných papírů	82/2	59
213	Dokončené etapy nedokončené práce	36	46
214	Hotové výrobky	40	43
216	Budoucí výdaje	31	97
231, 241	Opravné položky k pochybným pohledávkám	82/1	63
410	Povolený kapitál	85	80
420	Extra kapitál	87	83
430	Rezervní kapitál	86	82
440,460,465,470	Nerozdělený zisk (nekrytá ztráta)	88	84
450	Účelové financování*	96	86
640	výnosy budoucích období	83	98
650	Rezervy na budoucí výdaje**	89	96

*Poznámka: Název ve staré účtové osnově je „Cílené financování a výnosy“.

**Poznámka: Název ve staré účtové osnově je „Rezervy na budoucí výdaje a platby“.

Změny v účetní metodice a jejich dopad na rozvahu

Zbývající změny v tabulce 1 jsou způsobeny inovacemi v metodice účtování jednotlivých objektů a skutečností hospodářského života. Pojďme se na ně podívat podrobněji.

Podle staré účtové osnovy byly pro účtování finančních investic používány dva účty: 06 „Dlouhodobé finanční investice“ a 58 „Krátkodobé finanční investice“. Kritériem pro toto rozdělení finančních investic do dvou typů byla doba, po kterou z nich organizace hodlala pobírat příjmy (více než rok – dlouhodobé, méně než rok – krátkodobé). Nevýhodou této účetní metodiky bylo, že v řadě případů bylo obtížné zařadit finanční investice do výše uvedeného kontextu. Například organizace koupila 1 000 akcií jiné společnosti za 5 000 rublů a účetní se při zaznamenávání této transakce musí rozhodnout, na který účet (06 nebo 58) je zaznamená. Možná budou tyto akcie v rozvaze organizace například 10 let, nebo se možná vedení organizace rozhodne je za pár dní (týdnů, měsíců) prodat. Na základě toho je v nové účtové osnově pro účtování všech finančních investic (dlouhodobých i krátkodobých) použit jeden účet 58 „Finanční investice“. Objevil se však další problém.

Jak víte, v rozvaze by se finanční investice měly odrážet ve dvou oddílech: v oddíle I „Dlouhodobý majetek“ - dlouhodobý (řádek 140) a v oddíle II „Oběžná aktiva“ - krátkodobý (řádek 250) . Dříve za tímto účelem účetní převáděla do rozvahy stav účtů 06, respektive 58. Vzhledem k tomu, že finanční investice jsou v současné době účtovány na jednom účtu, je pro jejich promítnutí do rozvahy nutné provést inventarizaci ke dni účetní závěrky zůstatek účtu 58 „Finanční investice“ za účelem zjištění, které předměty jsou na Zohledněno a jak dlouho.

Jsou-li předměty na tomto účtu uvedeny déle než rok, jejich celková výše se eviduje v oddíle I na řádku 140, a pokud méně než rok - v oddílu II na řádku 250. Navíc v obou případech, pokud byla vytvořena rezerva pro znehodnocení investic do cenných papírů, zohledněných na stejnojmenném účtu 59, je třeba částku této rezervy odečíst od hodnoty cenných papírů, ke kterým byla tato rezerva vytvořena.

Ve staré účtové osnově byl účet 30 „Neinvestiční práce“, který zohledňoval náklady spojené zejména s výstavbou dočasných vlastnických a nevlastnických struktur. Podle nové účtové osnovy by měly být náklady na výstavbu dočasných staveb zohledněny na účtech 08 „Investice do dlouhodobého majetku“ (u majetkových) a 23 „Pomocná výroba“ (u nemajetkových). Na to je třeba pamatovat při vyplňování řádku 213.

Nové vydání účetních ustanovení „Účtování o zásobách“ (PBU 5/01) a „Účtování o dlouhodobém majetku“ (PBU 6/01) nepočítá s drobnými položkami a položkami opotřebení jako účetní položky. V závislosti na jejich životnosti se převádějí buď do dlouhodobého majetku nebo do materiálu. V této souvislosti se při vyplňování ř. 211 nepoužije zůstatek bývalých účtů 12 „Drobné položky a položky opotřebení“ a 13 „Odpisy položek drobného a opotřebení“.

Ve staré účtové osnově byl účet 78 „Zúčtování s dceřinými (závislými) společnostmi“, údaj o kterém sloužil k vyplnění řádků 233, 243 a 623. V nové účtové osnově výše uvedený účet chybí. K vyúčtování vyrovnání s dceřinými (závislými) společnostmi doporučuje ruské ministerstvo financí používat ty účty, jejichž použití vyplývá z obsahu té či oné skutečnosti hospodářského života.

Mateřská společnost, dceřiné společnosti a závislé společnosti jsou právnickými osobami a mohou mezi sebou uzavírat jakékoli smlouvy stanovené občanským právem (koupě a prodej, leasing, úvěr atd.).

Příklad

Mateřská společnost uzavřela se svou dceřinou společností smlouvu o prodeji zboží. V tomto případě bude mateřská společnost účtovat vypořádání se svou dceřinou společností, která je kupujícím zboží, na účtu 62 „Vyrovnání s kupujícími a zákazníky“. Dceřiná společnost zase použije účet 60 „Vypořádání s dodavateli a dodavateli“ pro vyúčtování s mateřskou společností, která je dodavatelem zboží.

Příklad

Dceřiná společnost „A“ poskytla dceřiné společnosti „B“ půjčku ve výši 100 000 rublů. po dobu 6 měsíců. Při převodu úvěru společnost „A“ provede následující zápis:

Debet 58 „Finanční investice“ Kredit 51 „Běžné účty“ - 100 000 rublů.

Při obdržení půjčky společnost „B“ provede následující záznam:

Debet 51 „Běžné účty“ Kredit 66 „Vyrovnání za krátkodobé úvěry a půjčky“ - 100 000 rublů.

Pro účtování zúčtování s dceřinými (závislými) společnostmi se tedy místo účtu 78 používají různé účty (58, 60, 62, 66, 67, 75, 76), informace o nich budou použity pro vyplnění řádků 233, 243 a 623 rozvahy. Pro snazší získání těchto informací doporučuje návod k používání účtového rozvrhu samostatně zohledňovat vyrovnání s dceřinými (závislými) společnostmi.

Nová účtová osnova neobsahuje účty 61 „Kalkulace na vydané zálohy“ a 64 „Kalkulace na přijaté zálohy“. Doporučuje se, aby byly tyto výpočty zohledněny v účtech 60 „Vyrovnání s dodavateli a dodavateli“ a 62 „Vyrovnání s kupujícími a zákazníky“. To je třeba mít na paměti při vyplňování řádků 130, 234 a 245 (při promítání vydaných záloh) a 627 (při promítání přijatých záloh).

Pokyny k používání účtového rozvrhu doporučují samostatně zohledňovat částky vydaných (přijatých) záloh a záloh na účtech 60 a 62. U obou těchto účtů současně může být zůstatek debetní i kreditní a v rozvaze by měl být zobrazen rozšířený: debet - v aktivu a kredit - v pasivu. Číslo starého účtu 56 „Pokladní doklady“ se uvádí za názvy dvou položek rozvahy: „Krátkodobé finanční investice“ (ř. 250) a „Ostatní fondy“ (ř. 264). Proto se předpokládá, že zůstatek tohoto účtu by měl být uveden v těchto výše uvedených položkách. Podle našeho názoru je to nezákonné z následujících důvodů.

Podle staré účtové osnovy se na účtu 56 „Pokladní doklady“ promítaly dva účetní objekty: pokladní doklady a vlastní akcie nakoupené od akcionářů za účelem jejich následného prodeje nebo zrušení. Dále bylo doporučeno zohlednit dluhy účastníků nabyté obchodními partnerstvími za účelem převodu na jiné účastníky nebo třetí osoby na stejný účet. Na ř. 264 bylo doporučeno promítnout peněžní doklady a na ř. 250 a 252 nakoupené vlastní akcie (akcie).

Správnost tohoto závěru potvrzuje odstavec 40 metodických doporučení k postupu tvorby ukazatelů účetní závěrky organizace, schválených nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 28. června 2000 č. 60n, kterým se zejména uvádí: „Skupina článků „Krátkodobé finanční investice“ odráží skutečné náklady organizace na odkup vlastních akcií od akcionářů...“ Jedna z rozvahových položek pro promítnutí krátkodobých finančních investic je navíc tzv. "Vlastní akcie zakoupené od akcionářů."

Promítnutí peněžních dokladů v rozvaze pod položkou „Ostatní hotovost“ (ř. 264) je chybné, protože peněžní doklady nelze ztotožnit s hotovostí.

Promítání nakoupených vlastních akcií (akcií) v rámci krátkodobých finančních investic (ř. 250 a 252) je nezákonné, protože se nejedná o finanční investice. Podle odstavce 43 předpisů o účetnictví a finančním výkaznictví, schváleného nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 29. července 1998 č. 34n, finanční investice zahrnují investice do státních cenných papírů a investice do jiných organizací. Vlastní akcie (akcie) nejsou ani jedno, ani druhé.

Na základě výše uvedeného se domníváme, že pokladní doklady a vlastní akcie (akcie) by měly být v rozvaze zohledněny v položce: „Ostatní oběžná aktiva“ (ř. 270).

Podle staré účtové osnovy byly úvěry a půjčky účtovány na různých účtech:

• krátkodobé - účet 90 „Krátkodobé bankovní úvěry“ a účet 94 „Krátkodobé úvěry“;
• dlouhodobé - účet 92 „Bankovní úvěry dlouhodobé“ a účet 95 „Dlouhodobé úvěry“.

Nová účtová osnova poskytuje pouze dva účty pro účtování úvěrů a půjček:

• účet 66 „Zúčtování krátkodobých úvěrů a půjček“;
• účet 67 „Zúčtování dlouhodobých úvěrů a půjček“;

těch. výběr jednoho z těchto dvou účtů je dán délkou období, za které byly přijaty úvěry a půjčky (více než 1 rok a méně než 1 rok). Na to je třeba pamatovat při vyplňování řádků 510 a 610 rozvahy.

Staré nedostatky v metodice rozvahy

Bohužel již před přechodem na novou účtovou osnovu byly nedostatky v metodice sestavení rozvahy. Podívejme se na některé z nich.

Stará i nová účtová osnova stanoví, že na účtu 15 „Pořízení a pořízení hmotného majetku“ lze sumarizovat informace o pořízení a pořízení oběžného majetku.

Na vrub tohoto účtu jsou inkasovány veškeré náklady spojené s pořízením zásob. Na účet 15 se účtuje pořizovací cena v účetních cenách skutečně přijatého a aktivovaného materiálu nebo zboží. Výsledný rozdíl se odepisuje z účtu 15 na účet 16 „Odchylky v pořizovací ceně hmotného majetku“.

Pokud tedy během měsíce dorazí do organizace nakoupené zásoby a jejich skutečné náklady již byly plně vytvořeny, pak na konci měsíce účet 15 nemá zůstatek.

V praxi však často nastávají situace, kdy proces pořízení oběžných aktiv začal v jednom účetním období a skončil v jiném účetním období. V tomto případě bude k rozvahovému dni na účtu 15 debetní zůstatek.

Pro ani jednu položku majetku není účet 15 uveden v závorce za jeho názvem. Účetní má přirozeně otázku: pod jakou položkou rozvahy má být tento zůstatek vykázán? Při prohlížení pouze vzorového formuláře rozvahy nelze odpověď na tuto otázku získat. Nutno podotknout, že v odst. 25 metodických doporučení k postupu při tvorbě ukazatelů účetní závěrky organizace se říká, že tento zůstatek „... se připočítává k hodnotě zůstatků zásob promítnutých v příslušných položkách účetní závěrky organizace. skupina položek „Zásoby...“, tj. do nákladů na materiál nebo zboží (v závislosti na nákladech na pořízení, který druh tohoto majetku byl zaúčtován na vrub účtu 15).

Ustanovení 13 účetních předpisů „Účtování zásob“ (PBU 5/01), schválené nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 6. 9. 2001 č. 44n, uvádí: „Organizace zabývající se maloobchodem je oprávněna ocenit zakoupené zboží v prodejní hodnotě se samostatným účtováním přirážek (slev).“ V tomto případě jsou přirážky připadající na zůstatek zboží uvedeny jako kreditní zůstatek účtu 42 "Obchodní marže" a zůstatek účtu 41 "Zboží" zobrazuje zůstatek zboží v prodejních cenách.

Paragraf 60 nařízení o účetnictví a účetním výkaznictví říká: „Když organizace zabývající se maloobchodem eviduje zboží v prodejních cenách, je rozdíl mezi pořizovací cenou a náklady v prodejních cenách (slevy, přirážky) promítnut do účetní závěrky jako samostatná položka." Odstavec 28 metodických doporučení k postupu tvorby ukazatelů účetní závěrky organizace specifikuje, kde by se měl tento rozdíl promítnout - v příloze k rozvaze (formulář č. 5).

Ve výše uvedeném paragrafu 60 vyhlášky o účetnictví a účetním výkaznictví je rovněž uvedeno: „Zboží v organizacích zabývajících se obchodní činností je v rozvaze promítnuto v pořizovacích nákladech na jeho pořízení.“ Pro zajištění splnění tohoto požadavku při účtování zboží v prodejních cenách je k datu účetní závěrky nutné odečíst zůstatek účtu 41 „Zboží“ od zůstatku účtu 42 „Obchodní marže“ a výsledný rozdíl zaúčtovat pod zůstatek. položka listu „Hotové výrobky a zboží k dalšímu prodeji“ (ř. 214). Účet 42 však není uveden v závorce za názvem tohoto článku a bohužel se o tom nezmiňuje ani jeden regulační dokument ruského ministerstva financí.

U stejné položky rozvahy (ř. 214) je v odst. 28 metodických doporučení k postupu při generování ukazatelů účetního výkaznictví pro organizace poskytující služby veřejného stravování zohledněny stavy surovin v kuchyních a spížích, jakož i zůstatky zboží v bufetech. Proto jsme v závorce za nadpisem tohoto článku uvedli účet 20, který ve veřejném stravování zohledňuje suroviny a hotové výrobky v kuchyni (výrobě).

Při vyplňování řádků 232 a 242 je třeba mít na paměti, že dluh jiných organizací na účtech přijatých od nich lze zohlednit nejen na účtu 62 „Vyrovnání s kupujícími a zákazníky“, ale také na účet 76 „Vypořádání s různými dlužníky a věřiteli“. Na stejném účtu se může promítnout dluh organizace na jí vystavených směnkách (nejen na účtu 60 „Zúčtování s dodavateli a dodavateli“, jak vyplývá z údajů na ř. 622).

Podle staré účtové osnovy byla na účtu 67 „Zúčtování mimorozpočtových plateb“ účtována zúčtování s orgány státní správy za platby do různých mimorozpočtových fondů (s výjimkou zúčtování sociálního pojištění a sociálního a zdravotního pojištění). Tento účet není zahrnut v nové účtové osnově a pro zaúčtování výše uvedených výpočtů se doporučuje použít účet 68 „Výpočty daní a poplatků“.

V tomto ohledu při vyplňování částky na řádku 626 „Dluh k rozpočtu“ musíte mít na paměti, že pro tento řádek ze zůstatku účtu 68 byste měli vzít dluh organizace pouze do rozpočtu. Zbývající dluh organizace uvedený na tomto účtu (zejména vůči mimorozpočtovým fondům) se uvede na řádku 660 „Ostatní krátkodobé závazky“. Na stejném řádku by se měl promítnout zůstatek fondu spotřeby (pokud jej organizace má), účtovaný na účtu 88, protože se jedná o dluh vůči jejím zaměstnancům za aktivity pro rozvoj sociální sféry a materiální pobídky.

Řádek 630 rozvahy uvádí dluh vůči účastníkům (zakladatelům) na výplatu výnosů. V závorce za názvem tohoto článku je uveden pouze účet 75 „Vyrovnání se zakladateli“. Použití pouze tohoto jednoho účtu bude legální, pokud všichni účastníci (zakladatelé) organizace nejsou jejími zaměstnanci. Pokud jsou účastníci (zakladatelé) organizace zároveň jejími zaměstnanci, pak se podle pokynů pro používání účtové osnovy zohledňuje časové rozlišení a výplata příjmů jim na účet 70 „Zúčtování s personálem za odměnu“. Proto v tomto případě pro vyplnění částky na řádku 630 rozvahy musíte použít údaje ze dvou účtů: 75 a 70 (z hlediska časového rozlišení příjmů z účasti).

Jak je uvedeno výše, na účtu 60 „Zúčtování s dodavateli a dodavateli“ může být debetní zůstatek zobrazující výši vydaných záloh a záloh. Debetní zůstatek na tomto účtu však může být i v případě, kdy organizace zaplatila dodavateli peníze za ceniny, které ještě reálně neobdržela (jsou na cestě), ale podle smlouvy se stala jejich vlastníkem. cennosti. V tomto případě by se debetní zůstatek účtu 60, zobrazující zůstatek cenností na cestě, měl promítnout do rozvahy nikoli jako pohledávky, ale podle těch rozvahových položek, které odrážejí podobné cennosti již aktivované organizací (jako součást materiálu, zboží atd.).

Organizace může mít k datu účetní závěrky zůstatek na účtu 94 „Manka a ztráty z poškození cenností“. Toto číslo účtu není uvedeno na žádné položce rozvahy. Nabízí se otázka: kam odrážet výše výše uvedených manků a ztrát? Pro správnou odpověď na tuto otázku je nutné provést k datu účetní závěrky inventarizaci stavu účtu 94. Výše ​​manka a ztráty z poškození cenností souvisejících s dlouhodobým majetkem je třeba promítnout do článku „Ostatní dlouhodobý aktiva“ (ř. 150), a ta, která se týkají oběžného majetku – pod článkem „Ostatní oběžná aktiva“ (ř. 270).

Změny ve výkazu rozvahy

Tabulka 3

Potvrzení o dostupnosti cenností evidovaných na podrozvahových účtech

Přílohou rozvahy je „Potvrzení o přítomnosti cenností evidovaných na podrozvahových účtech“. Postup při jeho vyplňování se při přechodu na novou účtovou osnovu prakticky nezměnil, s výjimkou ukazatelů zohledněných v tabulce 3. Tato změna je způsobena sloučením dvou účtů (014 „Odpisy bytového fondu“ a 015 „Odpisy externích zlepšovacích předmětů a jiných podobných předmětů“) na jeden účet 010 „Odpisy dlouhodobého majetku“.

Pro zajištění možnosti vyplnění výše uvedeného osvědčení je nutné vést oddělené účetnictví objektů bytového fondu a objektů vnějšího zlepšení a jiných podobných objektů na účtu 010 (otevřením samostatných podúčtů nebo analytickým účetním systémem).

S přihlédnutím ke všemu výše uvedenému bude mít vzorový formulář rozvahy následující formu (viz tabulka 4).

Tabulka 4.

Rozvaha

dne _______________________________ 200__